Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Адрес грузоотправителя в счет фактуре юридический или фактический

Адрес грузоотправителя в счет фактуре юридический или фактический

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре

16 марта 2018 Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя (строка 3).Грузоотправитель – это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 пишется «Он же» (пп.

«е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Однако не будет нарушением, если вы в таком случае все же укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).В том случае, когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, в строке 3, помимо наименования, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Наименование грузоотправителя вносится полное или сокращенное в соответствии с учредительными документами (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Минфин России отмечает, что сведения о грузоотправителе можно заполнить на основании показателей товарной накладной (Письмо от 21.07.2017 N 03-07-09/46548).Если отгрузка товаров осуществляется со склада грузоотправителя, можно указать почтовый адрес такого склада (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, ФНС России от 21.01.2010 N Отметим, что указанные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914.

Однако, по нашему мнению, они актуальны и для составления счетов-фактур по действующим правилам, поскольку соответствуют им.Имейте в виду, что сведения о грузоотправителе приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо указать сведения о грузоотправителе в общем порядке.

Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 и, несмотря на то что относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, справедливы и сейчас.Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, чьи реквизиты (наименование и адрес) должны быть указаны в строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры при его выставлении обособленным подразделением.Позиция Минфина России и ФНС России (в том числе со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), заключается в следующем.

При заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и адрес обособленного подразделения.Минфин России, разъясняя порядок применения Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указал, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61; Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35; Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32; Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06; Письмо ФНС России от 08.07.2014 N письмах Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 04.05.2006 N 03-04-09/08 отмечается, что при заполнении счетов-фактур по товарам, которые реализованы структурным подразделением, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должны быть указаны наименование и почтовый адрес структурного подразделения.В счете-фактуре должны быть отражены наименование и адрес грузополучателя (пп.

3 п. 5 ст. 169 НК РФ).Грузополучатель (получатель) – это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см.

Письмо ФНС России от 25.12.2006 N строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп.

«ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Данные сведения можно отразить на основании показателей товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61).Правила заполнения строки 4 действующей формы счета-фактуры аналогичны прежним правилам (утв.

Постановлением N 914) в отношении указания сведений о грузополучателе. Поэтому при заполнении данного реквизита можно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой, которые относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур.

Так, в качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. (Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999).Арбитражная практика подтверждает, что в строке 4 допустимо указывать как юридический, так и фактический адрес грузополучателя, который не совпадает с адресом согласно учредительным документам.Следует отметить, что согласно официальной позиции Минфина России в счете-фактуре, выставленном обособленному подразделению организации по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя – обособленного подразделения.Финансовое ведомство в письме Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35 отмечает, что при выставлении счета-фактуры в адрес структурного подразделения в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.Рассмотрим подробно в каких случаях грузоотправитель и грузополучатель – одни и те же лица, а в каких случаях указываются другие лица.Варианты перевозки могут быть следующими:- доставляет товар покупатель, т.е.

самовывоз со склада поставщика;- доставляет товар продавец и стоимость перевозки включена в стоимость товара;- доставляет товар продавец, но стоимость перевозки покупатель оплачивает отдельно;- доставляет товар перевозчик, нанятый покупателем;- доставляет товар перевозчик, нанятый продавцом.В Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 разъясняется, что при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную товарной накладной N ТОРГ-12, необходимо учитывать, что данная содержит такой реквизит, как организация-грузоотправитель, при заполнении которого указываются данные об этом лице.

Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре.

Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая в товарной накладной по данные о грузоотправителе, при заполнении счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной по .В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны. Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации.

В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.При оказании услуг и выполнении работ, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки.Если покупатель забирает груз самовывозом самостоятельно или привлекает для доставки стороннего перевозчика, то заказчиком перевозки, грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель (Письмо Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026).Если продавец самостоятельно доставляет товар покупателю и стоимость перевозки включена в стоимость товара, то грузоотправителем будет продавец, а грузополучателем – покупатель.Если продавец самостоятельно доставляет товар покупателю и стоимость перевозки покупатель оплачивает отдельно, то грузоотправителем будет продавец, а грузополучателем – покупатель.Если товар доставляет перевозчик, нанятый покупателем, то грузоотправителем и грузополучателем в данном случае является покупатель.Если товар доставляет перевозчик, нанятый продавцом, то грузоотправителем является продавец, а грузополучателем – покупатель.Больше всего затруднений у налогоплательщиков вызывает оформление счетов-фактур при транзитной торговле, ведь склада у продавца в данном случае нет.Официальное понятие оптовой торговли сегодня закреплено в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».Согласно ст. 2 указанного нормативно-правового акта оптовая торговля представляет собой вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Аналогичное по смыслу определение оптовой торговли закреплено и в Государственном стандарте «ГОСТ Р 51303-2013 Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.08.2013 N 582-ст (далее – ГОСТ Р 51303-2013), в соответствии с которым оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.В п. 143 ГОСТ Р 51303-2013 предусмотрена транзитная форма товародвижения.

Это форма товародвижения от производителя непосредственно в места продажи или потребления, минуя склады посредников.В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2014 по делу N А63-55/2014 арбитры указали, что осуществление оптовой торговой деятельности не требует обязательного наличия персонала и складских помещений при осуществлении транзитных поставок.Таким образом, при осуществлении транзитных поставок при оптовой торговле наличие складских помещений не обязательно.Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности. Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:- в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика;- в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;- в строке «Поставщик» — «транзитного» продавца;- в строке «Плательщик» — конечного покупателя.Продавец выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не транзитного, а конечного покупателя (которому в конечном итоге продается товар). А транзитный продавец в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего продавца в качестве грузоотправителя (строка 3).

В то же время суды указывают, что указание в счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителей лиц, не осуществлявших доставку товара, не является основанием для признания указанных в счетах-фактурах сведений недостоверными ( ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2007 N Ф08-3042/2007-1251А).Таким образом, указание в счете-фактуре грузоотправителя, фактически не являющегося таковым, не является достаточным основанием для отказа в принятии НДС к вычету, поскольку грузоотправитель, указанный в счете-фактуре, привлекал третьих лиц для осуществления доставки.Если товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад, расположенный в другом регионе, то справедливо будет задать вопрос – какой адрес следует указывать поставщику в счете-фактуре в «Грузополучатель и его адрес»?В данном случае, в счете-фактуре в «Грузополучатель и его адрес» поставщику необходимо указывать почтовый адрес покупателя.Это следует из следующего, в соответствии с Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в частности, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.Согласно НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.Как следует из «Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.Данные правила являются императивными и произвольному толкованию не подлежат.Следовательно, в счете-фактуре в «Грузополучатель и его адрес» поставщик должен указывать почтовый адрес грузополучателя в любой ситуации, даже если товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад, расположенный в другом регионе.Если в счете-фактуре грузополучателем указан работник организации и авансовый отчет, по которому работник покупал для организации товары, имеется, вправе ли организация принять НДС к вычету?В Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/44 указано, что, в случае если в «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе получить вычет по НДС, так как товары были куплены работником для организации и имеется счет-фактура.
В то же время суды указывают, что указание в счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителей лиц, не осуществлявших доставку товара, не является основанием для признания указанных в счетах-фактурах сведений недостоверными ( ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2007 N Ф08-3042/2007-1251А).Таким образом, указание в счете-фактуре грузоотправителя, фактически не являющегося таковым, не является достаточным основанием для отказа в принятии НДС к вычету, поскольку грузоотправитель, указанный в счете-фактуре, привлекал третьих лиц для осуществления доставки.Если товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад, расположенный в другом регионе, то справедливо будет задать вопрос – какой адрес следует указывать поставщику в счете-фактуре в «Грузополучатель и его адрес»?В данном случае, в счете-фактуре в «Грузополучатель и его адрес» поставщику необходимо указывать почтовый адрес покупателя.Это следует из следующего, в соответствии с Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в частности, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.Согласно НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.Как следует из «Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.Данные правила являются императивными и произвольному толкованию не подлежат.Следовательно, в счете-фактуре в «Грузополучатель и его адрес» поставщик должен указывать почтовый адрес грузополучателя в любой ситуации, даже если товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад, расположенный в другом регионе.Если в счете-фактуре грузополучателем указан работник организации и авансовый отчет, по которому работник покупал для организации товары, имеется, вправе ли организация принять НДС к вычету?В Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/44 указано, что, в случае если в «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе получить вычет по НДС, так как товары были куплены работником для организации и имеется счет-фактура.

При этом не исключены споры с контролирующими органами.На вопрос о порядке оформления для целей НДС счетов-фактур при ежедневной многократной отгрузке товаров в разные торговые точки одного покупателя Финансовое ведомство отвечает следующее.В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.Если в «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/44).В Письме УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 контролирующие органы отвечают на следующий вопрос.Заключен договор ответственного складского хранения. Согласно указанному договору хранитель не только отпускает товар поклажедержателя, но и принимает товар от поставщиков поклажедержателя.

В случае если в договорах поставки с поставщиками указаны адрес доставки, наименование и адрес хранителя, что должно быть указано в накладных и счетах-фактурах по НДС от поставщиков в графе «Грузополучатель и его адрес»?Учитывая изложенное, при заполнении счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной .При этом, учитывая, что в товарной накладной не конкретизирован адрес грузополучателя, в счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо?При выставлении счета-фактуры на отгрузку товаров в строке 4 следует указывать грузополучателя и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).Если счет-фактура выставляется на сумму полученного аванса или при реализации работ (услуг), передаче имущественных прав в строке 4 ставится прочерк (пп. «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).Других вариантов заполнения данной строки Правила не предусматривают.

В том числе пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур не содержит указания на то, что в случаях, когда грузополучателем является покупатель, строка 4 может быть не заполнена или в ней может быть указано «он же».По нашему мнению, оговорка «он же» в строке 4 некорректна.

Учитывая последовательность расположения реквизитов счета-фактуры, при прочтении документа создается впечатление, что «он же» относится по смыслу к лицам, названным в документе выше по тексту (в строках 2 и 3), а не ниже – в строке 6.В то же время ошибка, допущенная при заполнении строки 4 счета-фактуры, не влечет отказа в вычете НДС.

Ведь это не препятствует налоговым органам при проведении проверки определить продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).Следует отметить, что в ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ указывается, что, в случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в «Грузоотправитель и его адрес» – наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, чьи реквизиты (наименование и адрес) должны быть указаны в строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры при его выставлении обособленным подразделением.Позиция Минфина России и ФНС России (в том числе со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), заключается в следующем.

При заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и адрес обособленного подразделения.Минфин России, разъясняя порядок применения Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указал, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61; Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35; Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32; Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06; Письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@; Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15).Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08 отмечает, что при заполнении счетов-фактур по товарам, которые реализованы структурным подразделением, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должны быть указаны наименование и почтовый адрес структурного подразделения.На практике часто возникает вопрос: правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)?Согласно пп.

3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. В форме счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) есть специальная строка, которая называется «Грузоотправитель и его адрес».В соответствии с п.

2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.Возникают вопросы: правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика? Является ли это нарушение основанием для отказа в вычете?Есть судебные акты, в которых разъясняется, что вычет нельзя применить, если в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указан перевозчик.Примечание. Выводы сделаны в отношении ранее действовавшей формы счета-фактуры.

По нашему мнению, они применимы и сейчас, поскольку порядок заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» прежней и действующей форм сходен (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914):- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2007 N А19-6217/07-40-Ф02-5616/07 по делу N А19-6217/07-40 (Суд указал, что, если груз перевозит третье лицо, грузоотправитель перевозчиком не является. Соответственно, в графе «Грузоотправитель» указывать перевозчика неправомерно.

Это является нарушением порядка заполнения счетов-фактур, установленного пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ);- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2007 N А19-25520/06-57-Ф02-9361/07 по делу N А19-25520/06-57; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-36600/05-44-41-Ф02-45/07-С1 по делу N А19-36600/05-44-41 (Определением ВАС РФ от 24.05.2007 N 6333/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); (Суд отметил, что грузоотправителем признается лицо, передающее груз для перевозки или давшее распоряжение перевозчику на его перевозку, а грузополучателем – лицо, управомоченное получить груз от перевозчика.

То есть понятия «грузоотправитель» и «перевозчик» неидентичны. Таким образом, при перевозке груза третьим лицом грузоотправитель не является перевозчиком и указание в счете-фактуре в графе «Грузоотправитель» перевозчика необоснованно);- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А33-12043/07-Ф02-2153/08 по делу N А33-12043/07 (Суд разъяснил, что в ст.

169 НК РФ нет требования об указании наименования перевозчика товара в качестве грузоотправителя).Рассмотрим, указывается ли в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) адрес склада (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).Возникает вопрос: можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя или грузополучателя адрес склада?По данному вопросу есть две точки зрения.Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, в счете-фактуре допускается указание почтового адреса склада грузоотправителя (грузополучателя).

Кроме того, есть судебные акты, в которых сделан вывод о том, что в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) можно указывать адрес склада.В то же время есть судебные акты, в которых было признано, что адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) в счетах-фактурах не указывается.Примечание. Выводы, сделанные со ссылкой на положения утратившего силу Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, по нашему мнению, применимы и в настоящее время, поскольку подобные нормы содержатся в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.В счетах-фактурах можно указывать адрес склада грузоотправителя (грузополучателя):- Письмо Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24 (Разъяснено, что счет-фактура, в строке 3 которого дополнительно указан почтовый адрес склада грузоотправителя, не считается составленным с нарушениями);- Письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@ (Разъяснено, что в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя или почтовый адрес принадлежащего ему на праве собственности (аренды) склада, с которого производилась отгрузка товаров. При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры указываются почтовый адрес грузополучателя и почтовый адрес принадлежащего ему на праве собственности (аренды) склада, на который поступают приобретенные покупателем товары);- Письмо УФНС России по г.

Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 (Разъяснено, что счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, который отражает хозяйственную операцию.

Учитывая изложенное, при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12.

Однако в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, поэтому в строке 4 счета-фактуры указывается адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары);- Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123931 (Налоговый орган отметил, что в строке «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указывается почтовый адрес, т.е.

в рассматриваемом случае адрес склада или резервуара, где находится полученный груз);- Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452 (Разъяснено, что в строке 4 счета-фактуры указывается почтовый адрес принадлежащего грузополучателю на праве собственности (аренды) магазина или склада, куда поступают приобретенные товары);- Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999 (Налоговые органы разъясняют, что в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры можно указывать адрес обособленного подразделения (склада) организации-покупателя, по которому доставляется товар);- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 по делу N А32-1244/2008-13/27 (Суд признал правомерным указание в счете-фактуре фактического адреса организации, по которому находятся ее склады);- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-44390/2009-45/522 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14837/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд пришел к выводу о том, что указание в счете-фактуре адреса склада (фактического места погрузки), а не юридического адреса поставщика не свидетельствует о несоответствии счетов-фактур ст.

169 НК РФ. Представленные счета-фактуры подтверждают реальность совершения хозяйственной операции);- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2009 по делу N А53-21095/2008 (Суд признал правомерным указание в счете-фактуре адреса склада, который является фактическим местонахождением организации).В счетах-фактурах адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) не указывается:- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2011 по делу N А32-41658/2009 (Суд разъяснил, что согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре необходимо указать наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя. Однако в данной норме не содержится требований об указании в качестве местонахождения грузополучателя или грузоотправителя адресов фактической погрузки и разгрузки товара (хранителя товара).

Неуказание адреса склада отгрузки (хранения) товара не является нарушением порядка составления счетов-фактур, влекущим отказ в применении налоговых вычетов);- Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А41/5056-08 по делу N А41-К2-22183/07 (Суд установил следующее: в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя, который соответствует фактическому месту нахождения организации, поэтому отражать адреса складских и производственных помещений не нужно);- Постановление ФАС Поволжского округа от 18.02.2009 по делу N А55-10295/2008 (Суд указал, что ссылка в накладных и счетах-фактурах на адрес офиса грузополучателя, а не на адрес складского помещения, куда поступал товар, не является основанием для отказа в вычете);- Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А55-5937/08 (Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N 4287/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не отражен адрес грузополучателя, так как по указанному адресу складских помещений нет.

В счете-фактуре должен быть указан не адрес складского помещения, а адрес местонахождения организации в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ);- Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2008 N КА-А40/5203-08-П по делу N А40-35625/06-35-250 (Суд указал, что НК РФ не требует указывать в счете-фактуре пункт разгрузки товара);- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2010 по делу N А27-22465/2009 (Суд со ссылкой на пп.

3 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не указан адрес склада, с которого производилась отгрузка.

В данном документе указываются наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя, а не адрес склада);- Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А41/7578-08 по делу N А41-К2-15162/07 (Суд установил, что в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя. А также отметил следующее: отражение в счете-фактуре адреса склада или производственного помещения налоговым законодательством не предусмотрено);-Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 по делу N А53-24184/2008-С5-23; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 по делу N А32-5081/2008-13/91 (Суд указал, что ст.

А также отметил следующее: отражение в счете-фактуре адреса склада или производственного помещения налоговым законодательством не предусмотрено);-Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 по делу N А53-24184/2008-С5-23; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 по делу N А32-5081/2008-13/91 (Суд указал, что ст.

169 НК РФ не устанавливает, какой именно адрес (юридический или фактический) следует отражать при оформлении счета-фактуры.

Поэтому указание юридического адреса грузоотправителя, а не адреса склада, с которого произведена отгрузка товара, не является нарушением).Рассмотрим, можно ли указывать в строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры данные продавца, если фактически отгрузку товара осуществляло иное лицо – грузоотправитель (п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).В п.

1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, указано, что в строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.По данному вопросу есть две точки зрения.Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указываются данные организации-грузоотправителя, со склада которой непосредственно отгружаются товары.В то же время есть судебные акты, согласно которым указание в счете-фактуре собственника реализуемых товаров не противоречит требованиям действующего законодательства.

В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» могут быть указаны полное или сокращенное наименование либо собственника товара, либо организации, со склада которой отгружены товары, и их почтовый адрес.В строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается адрес грузоотправителя:- Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-09/38 (Разъяснено, что в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры при реализации налогоплательщиком товаров, отгружаемых со склада его поставщика, должны быть указаны полное или сокращенное наименование и почтовый адрес поставщика).В строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры может быть указан адрес продавца:- Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 по делу N А40-17611/11-129-88 (Суд разъяснил: указание в счете-фактуре поставщика в качестве грузоотправителя товара, при том что фактически товар отправлялся иными лицами, не препятствует покупателю применить вычет);- Постановление ФАС Центрального округа от 22.03.2011 по делу N А35-1234/2010 (Суд отклонил довод о том, что сведения о грузоотправителях товара, содержащиеся в счетах-фактурах, недостоверны, поскольку в соответствующих графах указаны поставщики, а не организации, со складов которых отгружался товар.

В ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ

«Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации»

и ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ

«Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»

приведено понятие грузоотправителя.

Согласно данным документам грузоотправителями могут быть либо владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, либо лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Таким образом, указание в счетах-фактурах собственника реализуемых товаров не противоречит требованиям действующего законодательства.

В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» могут быть указаны полное или сокращенное наименование либо собственника товара, либо организации, со склада которой отгружены товары, и их почтовый адрес).Более подробно о счетах-фактурах можно прочитать в электронном методическом пособии «Все о счетах-фактурах» (часть 1-6), перейдя по ссылкамС уважениемк вашему бизнесу, Сушонкова Елена

Можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя адрес склада?

По данному вопросу есть две точки зрения.Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, УФНС России по г.

Москве, в счете-фактуре допускается указание почтового адреса склада грузоотправителя (грузополучателя).

Кроме того, есть судебные акты, в которых сделан вывод о том, что в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) можно указывать адрес склада.В то же время есть судебные акты, в которых было признано, что адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) в счетах-фактурах не указывается.Примечание.

Выводы, сделанные со ссылкой на положения утратившего силу Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, по нашему мнению, применимы и в настоящее время, поскольку подобные нормы содержатся в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.В счетах-фактурах можно указывать адрес склада грузоотправителя (грузополучателя):- Письмо Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24 (Разъяснено, что счет-фактура, в строке 3 которого дополнительно указан почтовый адрес склада грузоотправителя, не считается составленным с нарушениями);- Письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@ (Разъяснено, что в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя или почтовый адрес принадлежащего ему на праве собственности (аренды) склада, с которого производилась отгрузка товаров.

При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры указываются почтовый адрес грузополучателя и почтовый адрес принадлежащего ему на праве собственности (аренды) склада, на который поступают приобретенные покупателем товары);- Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 (Разъяснено, что счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, который отражает хозяйственную операцию.

Учитывая изложенное, при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12.

Однако в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, поэтому в строке 4 счета-фактуры указывается адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары);- Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123931 (Налоговый орган отметил, что в строке «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указывается почтовый адрес, т.е. в рассматриваемом случае адрес склада или резервуара, где находится полученный груз);- Письмо УФНС России по г.

Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452 (Разъяснено, что в строке 4 счета-фактуры указывается почтовый адрес принадлежащего грузополучателю на праве собственности (аренды) магазина или склада, куда поступают приобретенные товары);- Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999 (Налоговые органы разъясняют, что в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры можно указывать адрес обособленного подразделения (склада) организации-покупателя, по которому доставляется товар);- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 по делу N А32-1244/2008-13/27 (Суд признал правомерным указание в счете-фактуре фактического адреса организации, по которому находятся ее склады);- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-44390/2009-45/522 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14837/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд пришел к выводу о том, что указание в счете-фактуре адреса склада (фактического места погрузки), а не юридического адреса поставщика не свидетельствует о несоответствии счетов-фактур ст.

169 НК РФ. Представленные счета-фактуры подтверждают реальность совершения хозяйственной операции);- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2009 по делу N А53-21095/2008 (Суд признал правомерным указание в счете-фактуре адреса склада, который является фактическим местонахождением организации).В счетах-фактурах адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) не указывается:- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2011 по делу N А32-41658/2009 (Суд разъяснил, что согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре необходимо указать наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя.

Однако в данной норме не содержится требований об указании в качестве местонахождения грузополучателя или грузоотправителя адресов фактической погрузки и разгрузки товара (хранителя товара). Неуказание адреса склада отгрузки (хранения) товара не является нарушением порядка составления счетов-фактур, влекущим отказ в применении налоговых вычетов);- Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А41/5056-08 по делу N А41-К2-22183/07 (Суд установил следующее: в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя, который соответствует фактическому месту нахождения организации, поэтому отражать адреса складских и производственных помещений не нужно);- Постановление ФАС Поволжского округа от 18.02.2009 по делу N А55-10295/2008 (Суд указал, что ссылка в накладных и счетах-фактурах на адрес офиса грузополучателя, а не на адрес складского помещения, куда поступал товар, не является основанием для отказа в вычете);- Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А55-5937/08 (Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N 4287/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не отражен адрес грузополучателя, так как по указанному адресу складских помещений нет. В счете-фактуре должен быть указан не адрес складского помещения, а адрес местонахождения организации в соответствии с требованиями ст.

169 НК РФ);- Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2008 N КА-А40/5203-08-П по делу N А40-35625/06-35-250 (Суд указал, что НК РФ не требует указывать в счете-фактуре пункт разгрузки товара);- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2010 по делу N А27-22465/2009 (Суд со ссылкой на пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не указан адрес склада, с которого производилась отгрузка. В данном документе указываются наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя, а не адрес склада);- Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А41/7578-08 по делу N А41-К2-15162/07 (Суд установил, что в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя.

А также отметил следующее: отражение в счете-фактуре адреса склада или производственного помещения налоговым законодательством не предусмотрено);-Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 по делу N А53-24184/2008-С5-23; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 по делу N А32-5081/2008-13/91 (Суд указал, что ст.

169 НК РФ не устанавливает, какой именно адрес (юридический или фактический) следует отражать при оформлении счета-фактуры. Поэтому указание юридического адреса грузоотправителя, а не адреса склада, с которого произведена отгрузка товара, не является нарушением).С уважением к вашему бизнесу,Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой ЕленыУже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой ЕленыПодписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

Ошибки в счетах-фактурах – страшные и не очень

В данном издании автор не ставит своей целью указать на все ошибки, допускаемые налогоплательщиками.

Рассмотрены будут лишь наиболее актуальные и спорные вопросы, выявленные практикой, в том числе арбитражных судов. Порядковый номер и дата выписки В арбитражной практике встречаются следующие случаи споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к выводу, что перечень случаев, указанных в пунктах 5 и 6 ст.

169 НК РФ, когда у налогоплательщика нет права на возмещение НДС ввиду имеющихся дефектов в счетах-фактурах, не подлежит расширительному толкованию, а ситуация, когда в экземпляре счета-фактуры, хранящемся у поставщика, указана иная дата, нежели в экземпляре этого же счета-фактуры, направленном покупателю, в данном перечне отсутствует.

В счете-фактуре указана дата выписки, но отсутствует порядковый номер. Данное нарушение в оформлении счетов-фактур признано судом несущественным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2004 № А26-1058/04-26).

Счета-фактуры от одного поставщика имеют одинаковые номера, но разные даты.

При рассмотрении дела оказалось, что нумерация счетов-фактур осуществляется у продавца в течение дня. Со следующего дня нумерация опять начинается с единицы.

В пункте 9 раздела II Правил ведения журналов учета указано, что регистрация в книге покупок или продаж счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в определенных в Постановлении Правительства РФ № 914 случаях. Вместе с тем ни ст. 169 НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета при расчетах по налогу на добавленную стоимость не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам. Порядок нумерации счетов-фактур (включавший правила об осуществлении нумерации бланков счетов-фактур в пределах отчетного года, а также о том, что с начала отчетного года нумерация начинается с цифры 1, и др.), введенный Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 № 108, был отменен в связи с принятием Постановления Правительства РФ № 914.

Ввиду отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур налогоплательщиком самостоятельно установлен порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров, в соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в организации в пределах дня.

Спорные счета-фактуры имеют одинаковые порядковые номера, но разные даты, следовательно, вывод налоговой инспекции о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов, неправомерен. Такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.06.2004 № А56-45387/0.
Такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.06.2004 № А56-45387/0.

Адрес налогоплательщика и покупателя Арбитражная практика показывает, что суды поддерживают налогоплательщика независимо от того, какой адрес – юридический или фактический – был указан им в счете-фактуре. К такому решению суды приходят на том основании, что в ст.

169 НК РФ нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры: адрес покупателя по учредительным документам или его фактический адрес. В счете-фактуре указан юридический адрес налогоплательщика, по которому налогоплательщик не находится. Его фактический адрес в счете-фактуре не указан.

Отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в его учредительных документах, не предусмотрено положениями ст. 169 НК РФ в качестве основания для отказа налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, поэтому вычет правомерен (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2007 № А19-25057/06-57-Ф02-2620/07; Московского округа от 22.03.2007 № КА-А40/1690-07, от 02.02.2004 № КА-А40/111-04; Северо-Западного округа от 16.01.2004 № А56-23366/03, от 21.06.2004 № А56-31972/03). В счете-фактуре указан фактический адрес налогоплательщика, который не соответствует юридическому адресу.

Налоговое законодательство предъявляет к счету-фактуре требование о наличии в нем адреса, но при этом не конкретизируется, что должен быть указан именно адрес места нахождения юридического лица, определяемый местом его государственной регистрации (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 № А56-7408/2006; Московского округа от 16.12.2003 № КА-А40/11460-04). Поставщик указал в счете-фактуре адрес обособленного подразделения вместо юридического адреса организации. Возможно ли возместить НДС по этому счету-фактуре?

В счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги) (п. 5 ст. 169 НК РФ). Плательщиками НДС признаются организации (ст. 143 НК РФ), а обособленные подразделения организации плательщиками НДС не являются.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету не являются. Следовательно, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указан адрес обособленного подразделения, а не юридический адрес организации, к вычету приниматься не должны, разъясняют представители налоговых органов. Однако ФАС Западно-Сибирского округа с этим не согласился: в Постановлении от 11.05.2004 № Ф04/2578-1052/А27-2004 он указал, что нормы ст.

169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Аналогичный вывод сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 14.12.2004 № КА-А40/11623-04. Проблемы с ИНН Арбитражная практика показывает, что если указан неправильный ИНН продавца, это приведет к невозможности вычета НДС. Если указан неправильный ИНН покупателя, дело может быть как выиграно, так и проиграно.

Юридическое лицо-продавец по указанному им ИНН не зарегистрировано, т.е. данный идентификационный номер этому предприятию не принадлежит. Принять НДС к вычету нельзя (постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 № А 65-11357/2003-СА2-34; Волго-Вятского округа от 04.02.2005 № А28-12473/2004-502/15, от 17.06.2004 № А82-6643/2003-37).

Счет-фактура составлен с нарушением подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно отсутствует ИНН покупателя.

ФАС Московского округа в Постановлении от 30.11.2004 № КА-А40/11083-04 указал, что данный факт не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается.

Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к другому выводу: указание некорректного ИНН покупателя в счете-фактуре является правомерным основанием для отказа в возмещении НДС. Не проставлен КПП Как указывалось выше, согласно подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика.
2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика.

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г.

№ 914» состав реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП).

Налоговые службы считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает порядок, установленный п. 5 ст. 169 НК РФ, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.2004 № 24-11/21675).

Однако, по мнению автора, код причины постановки на учет (КПП) не является реквизитом, который содержится в ст. 169 НК РФ. Нормы Налогового кодекса РФ не предоставляют Правительству РФ право устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст.

169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Таким образом, Правительство РФ, установив дополнительные реквизиты счета-фактуры, действовало с превышением предоставленных ему полномочий.

Поэтому до внесения соответствующих изменений в ст.

169 НК РФ неуказание КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 11.01.2007 № КА-А40/13018-06.

Наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя Продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузоотправитель и его адрес» написано «он же».

Является ли счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению? Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 914, предусмотрено, что в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется «он же».

Это правило установлено официально, и поэтому его применение налогоплательщиками никогда не вызывало возражений налоговой службы. Однако может быть и другой случай: покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузополучатель и его адрес» написано «он же».

Является ли такой счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению? Так как нет ни одного официального документа, в котором это было бы разрешено, налоговые службы, как показывает арбитражная практика, отказывают в этом случае налогоплательщику в праве на вычет НДС. Однако суды с налоговыми службами не соглашаются.

В решениях судов делается вывод, что если счета-фактуры содержат сведения о покупателе, который одновременно является и грузополучателем, то повторного указания адреса грузополучателя не требуется (т.е.

может быть написано «он же»).

Данные счета-фактуры содержат сведения и об адресе грузополучателя, поэтому требования пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ выполняются (постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357; Северо-Западного округа от 29.03.2004 № А52/3282/03/2, от 17.05.2004 № А56-39741/03, от 20.12.2004 № А56-4369/04; Московского округа от 30.04.2004 № КА-А41/3029-04, от 26.08.2004 № КА-А40/7106-04; Восточно-Сибирского округа от 20.10.2004 № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, от 11.06.2004 № А19-21682/03-45-Ф02-1812/04-С1).

169 НК РФ выполняются (постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357; Северо-Западного округа от 29.03.2004 № А52/3282/03/2, от 17.05.2004 № А56-39741/03, от 20.12.2004 № А56-4369/04; Московского округа от 30.04.2004 № КА-А41/3029-04, от 26.08.2004 № КА-А40/7106-04; Восточно-Сибирского округа от 20.10.2004 № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, от 11.06.2004 № А19-21682/03-45-Ф02-1812/04-С1). Продавая и покупая объект недвижимости, продавец и покупатель не являются грузоотправителем и грузополучателем, так как объект не перемещается, он неразрывно связан с землей.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.07.2004 № А56-5079/04 пришел к выводу, что налогоплательщик, не указав в соответствующих строках счета-фактуры адресов грузоотправителя и грузополучателя, не допустил нарушений требований НК РФ, поскольку данные строки заполняются лишь в случае реального перемещения товара, а в данном случае такие субъекты отсутствуют. Понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» не существуют и в случае оказания услуг.

Если счета-фактуры относятся к предоставленным услугам, не заполнять данные реквизиты правомерно и это не приводит к нарушениям подпунктов 2, 3 п.

5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007 № Ф03-А59/06-2/4905; Московского округа от 02.11.2004 № КА-А40/10036).

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Таким образом, как указывается в письме МНС России от 02.10.2003 № 03-1-08/2882/11-АЙ670, номер платежного документа должен быть указан дважды: – при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг): – при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж. Правомерность позиции налоговой службы подтверждена многочисленной арбитражной практикой.

Кроме того, следует помнить, что если предварительная оплата осуществлялась по нескольким платежным поручениям, то в счете-фактуре должны быть указаны все номера платежных поручений, по которым произведена оплата.

На практике организации, производящие обмен товаров (работ, услуг), сталкиваются и с такими вариантами требований: – налоговая инспекция отказывается принимать счет-фактуру, в которой в реквизите «номер расчетно-платежного документа» не указана накладная, акт выполненных работ либо счет-фактура, касающиеся встречного исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг); – налогоплательщик сам указал в реквизите «номер расчетно-платежного документа» номер накладной, акта выполненных работ либо счета-фактуры, а налоговая инспекция отказывается принимать такой счет-фактуру для вычета НДС, считая его неправильно оформленным. Налогоплательщикам следует помнить, что этот реквизит должен заполняться только в случае получения денежных средств. Минфин России в письме от 21.03.2001 № 04-03-11/51 разъяснил, что по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному Банком России 08.09.2000 № 120-П, осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг).

В пункте 2.3 данного Положения указывается, что при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Поэтому в первом случае требование налоговой службы неправомерно. Неправомерно оно и во втором случае, поскольку указание дополнительной информации в счете-фактуре не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость, что доказано арбитражными судами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2004 № А56-10103/04, от 09.12.2004 № А56-9189/04, от 16.12.2004 № А56-15352/04).

Наименование товара (работ, услуг) Отражение в счете-фактуре в графе

«Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)»

номера заказа на изготовление продукции или указание в этой графе слов «Услуги по договору» со ссылкой на дату и номер договора (вместо конкретного описания услуг) является допустимым и не противоречит положениям подп.

5 п. 5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2004 № Ф04/1329-164/А70-2004, от 15.03.2004 № Ф04/1309-161/А70-2004; Северо-Западного округа от 12.11.2004 № А44-2429/04-С14; Центрального округа от 16.12.2004 № А36-135/2-04). Страна происхождения товара Как указывалось выше, сведения о стране происхождения товара, предусмотренные подп.

13 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых Российская Федерация не является.

Однако продавцы нередко вопреки требованиям подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ указывают страну происхождения товара, которой является Россия.

Налоговые органы при проверках иногда отказывают таким налогоплательщикам в праве на вычет НДС, мотивируя свое решение неправильным оформлением счетов-фактур. Суды такое строгое отношение к налогоплательщикам не поддерживают. В постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22; Северо-Западного округа от 18.08.2004 № А56-1467/04 они пришли к заключению, что указание в графах 10 счетов-фактур страны происхождения товара – Россия (когда товар в действительности был произведен в России) следует отнести к указанию дополнительных сведений.

Указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться основанием для отказа организации в возмещении из бюджета заявленной суммы налога на добавленную стоимость, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.

Источник: «». Рубрика: . Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Обзор документа

В строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Вместе с тем ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

В полученных от поставщика накладной ТОРГ-12 и счете-фактуре указаны разные адреса грузоотправителя.

Будут ли проблемы с НДС?

Важное По теме Читайте все материалы (196) по теме . Есть обновление (+169), в том числе: 02 октября 2012 г.

15:21 Компания Организация является покупателем, в полученных от поставщика накладной ТОРГ-12 и счете-фактуре указаны разные адреса грузоотправителя. Другие показатели идентичны. Какие возможны налоговые риски при принятии НДС к вычету?

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется формы ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Товарная накладная является основанием для оприходования продукции у покупателя. Товарная накладная по форме ТОРГ-12 содержит такие реквизиты, как «организация-грузоотправитель», «грузополучатель», «поставщик». В соответствии с данной формой в строке «Грузополучатель» указываются наименование, адрес, телефон, факс, а также банковские реквизиты грузополучателя.

Однако действующие нормативные акты не содержат конкретных указаний о порядке заполнения этих строк товарной накладной, в частности, в отношении адреса грузоотправителя. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.

166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п.

2 ст. 171 НК РФ). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п.

1 ст. 172 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац второй п.

2 ст. 169 НК РФ). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п.

5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (абзац третий п. 2 ст. 169 НК РФ). В частности, в счетах-фактурах должны быть указаны наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Порядок заполнения счетов-фактур регулируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).

В п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила), указываются сведения, которые должны заполняться в строках счета-фактуры. Так, в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же».

Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя (пп.

«е» п. 1 Правил). По мнению ФНС России, выраженному в письме от 21.01.2010 N 3-1-11/22, при заполнении строки 3 счета-фактуры следует указывать данные, отраженные в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12. Что касается указания в счете-фактуре адреса грузоотправителя и грузополучателя, то, учитывая, что в товарной накладной ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузоотправителя и грузополучателя, в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров.

На практике случаются ситуации, когда фактический адрес организации может не совпадать с юридическим адресом.

В Правилах же не уточняется, что понимать под почтовым адресом.

Согласно разъяснениям Минфина России в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. При этом заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Отметим, что ни из Правил, ни положений ст. 169 НК РФ не следует, что адрес грузоотправителя в счете-фактуре и адрес грузоотправителя в форме ТОРГ-12 должны совпадать. Однако наличие разъяснений Минфина России применительно к рассматриваемой ситуации (смотрите также письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61 в отношении заполнения строки 4) может привести к претензии налогового органа в отношении вычета по НДС в связи с разными адресами грузоотправителя в товарной накладной и счете-фактуре.

При этом в приведенных разъяснениях Минфина нет указания на обязательное совпадение соответствующих реквизитов в форме ТОРГ-12 и счете-фактуре, а только предусматривается возможность заполнение строки 4 счета-фактуры на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Судебная практика при разрешении таких споров складывается, прежде всего, из принципа экономической целесообразности, а также реальности хозяйственной операции. Само по себе указание в счетах-фактурах юридического адреса при несовпадении его с фактическим местом нахождения организации не может являться основанием для отказа в применении вычета по НДС (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 N Ф08-8184/11 по делу N А53-2921/2011).

Несовпадение адреса в счете-фактуре с адресом, указанным в учредительных документах, само по себе не является отказом в получении вычетов по НДС (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2011 N Ф05-16094/2010 по делу N А40-20041/2010). В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2010 N Ф07-5127/2010 по делу N А56-28760/2009; от 30.09.2009 N А53-26585/2008 суд признал правомерным указание адреса, указанного в учредительных документах.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2010 N Ф07-2852/2010 по делу N А56-61050/2009 суд подтвердил возможность указания фактического адреса грузоотправителя. Не является основанием для отказа в получении вычетов по НДС довод о том, что в транспортных накладных к счетам-фактурам, указаны адреса грузоотправителей, отличные от адреса грузоотправителя, указанного в счетах-фактурах (постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А41/5056-08 по делу N А41-К2-22183/07).

По нашему мнению, информация, приведенная в адресе грузоотправителя, не входит в число наиболее важных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в абзаце втором п.

2 ст. 169 НК РФ, и не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а потому не должна давать повод к отказу в принятии к вычету покупателем указанных в нем сумм НДС. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Арыков Степан Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга Монако Ольга 14 сентября 2012 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+